2023年度企业所得税汇算进行中
居民企业或其通过境内合伙企业，在一个纳税年度中的任何一天，直接或间接持有外国企业股份或有表决权股份达到10%(含)以上的，应当在办理该年度企业所得税年度申报时向主管税务机关报送《报告表》。
2023年度及以后年度发生的应报告信息，应按照规定执行。《国家税务总局关于居民企业报告境外投资和所得信息有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第38号，以下简称38号公告）相应废止。
17公告带来哪些新变化？
哪些企业需要填报《报告表》？
需要报告哪些境外被投资企业？
什么时候申报？
来一起学习吧
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一、17号公告有哪些重要变化？
1.减少了报表张数
合并了38号公告的《居民企业参股外国企业信息报告表》和《受控外国企业信息报告表》，重新设计为《居民企业境外投资信息报告表》（以下简称《报告表》）。
2.降低了报送频次
将原来在企业所得税预缴时申报改为年度申报，将即时报告调整为年度申报，减少了企业报告次数。
3.优化了填报数据
将57项数据归并梳理为28项，减轻了纳税人填报负担。
二、哪些企业需要填报《报告表》?
1.居民企业
居民企业在一个纳税年度中的任何一天，直接或间接持有外国企业股份或有表决权股份达到10%(含)以上的，需由直接境外投资的居民企业履行填报义务。
投资架构如上图，居民企业C直接持有外国企业D股份，符合17公告规定条件，应作为报告人填写《报告表》，居民企业A和居民企业B未直接持有外国企业股份，无需填写《报告表》。
居民企业通过境内合伙企业，符合信息报告条件的，需由合伙企业合伙人作为报告人填写《报告表》。
投资架构如上图，居民企业A和居民企业B通过境内合伙企业C持有外国企业D股份。按照合伙协议，各合伙人按照出资比例享有合伙企业份额，居民企业A享有合伙企业C 60%的财产份额和利润分配比例，合伙企业C持有外国企业D 20%股份，居民企业A视同持有外国企业D股份为60%×20%=12%，符合17号公告规定条件，居民企业A应作为报告人填写《报告表》，境内合伙企业C无需填写《报告表》。
2.非居民企业
非居民企业在境内设立机构、场所，取得发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得的，参照17号公告执行，也需要填写《报告表》。
三、需要报告哪些境外被投资企业？
1.在一个纳税年度中的任何一天，被居民企业直接或间接持有股份或有表决权股份达到10%(含)以上的外国企业。在判断居民企业股东是否达到股份控制标准时，多层间接持有股份按各层持股比例相乘计算，中间层持有股份超过50%的，按100%计算。
投资架构如上图，外国企业B持有外国企业C的股份比例超过50%应按100%计算，故居民企业A间接持有外国企业D的股份比例为10%，计算公式为100%×100%×10%=10%，符合17号公告规定条件。居民企业A应就外国企业B、C和D分别填报《报告表》。
2.一个纳税年度中间发生股权转让，导致年末持股比例不足10%的，仍需报告被转让境外被投资企业，报告人在填报“外国企业生产经营信息”时，可以填报转让前最近一期的数据。
投资架构如上图，居民企业A在2023年5月取得外国企业B股份为20%，并于2023年8月转让15%的股份，2023年末持有外国企业B股份为5%，居民企业A在2023年度持有外国企业B的股份超过10%，符合17号公告规定条件，居民企业A应就外国企业B填报《报告表》，其中第10栏“报告人持股比例(年末数)”“直接持股”应填写5%。
3.什么情形下需要填报“受控外国企业信息”？
受控外国企业是指由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内的企业。
受控外国企业
应从以下两个方面
进行判定
一是
构成控制
控制标准包括股份控制和实质控制；
二是
外国企业
是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内的企业。居民企业应自行判定境外被投资企业是否为受控外国企业，并勾选确认。
为判定报告人是否符合企业所得税法实施条例第一百一十七条第一款规定情形，报告人在获取直接或间接持有境外被投资企业10%以上股份的其他中方股东相关信息基础上，填写“受控外国企业信息”。
温馨提示
受控外国企业设立在实际税负低于12.5%的国家(地区)，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，或者符合豁免情形的，税务机关可以按照企业所得税法及其实施条例、《特别纳税调整实施办法(试行)》第八章受控外国企业管理的有关规定办理。
四、什么时候填报《报告表》？
在2023年度及以后年度发生的应报告信息，应当在办理企业所得税年度申报时一并向主管税务机关报送《报告表》，系统中《报告表》是作为企业所得税年度报表的附属报表。
下一期
我们将介绍
《报告表》具体填报口径
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原标题：《国际税收知识锦囊 | 居民企业报送境外投资和所得信息有新规定》
