[2018]28号公告企业所得税税前扣除凭证新规解读

　　近日，国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》【2018】28号文，就企业所得税前扣除凭证进行明确规定。在此之前，税局更多是通过《企业所得税法》、《税收征收管理法》及其实施细则、《发票管理办法》级其实施细则及国税总局制定的税收规范性文件来进行管理。因此，本次所颁布的办法，对于加强企业所得税税前扣除凭证管理，规范税收执法给予明确规定。

　　笔者针对历年来汇算清缴咨询项目中客户所涉及的票据情况，结合本办法，将所得税前扣除的相关凭证整理，供各方参考。

　　可税前扣除凭证

　　办法明确提出税前扣除凭证在管理中应遵循真实性、合法性、关联性原则。并再次强调，“企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据”。

　　1.按凭证来源分类

内部凭证   企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证  
外部凭证（包括但不限于）   发票   财政票据   完税凭证   收款凭证   分割单  

　
　　2.按照地域、是否应税分类

地域分类   是否应税   具体情况   税前扣除凭证  
境内支出   应税项目   已办理税务登记的增值税纳税人   以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证  
无需办理税务登记的、小额零星经营业务   以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息  
总局对应税项目开具发票另有规定的   以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证  
非应税项目   对方为单位的   以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证  
对方为个人的   以内部凭证作为税前扣除凭证  
税务总局规定可以开具发票的   以发票作为税前扣除凭证  
境外支出   开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证  

　
　　28号公告亮点

　　本办法还就企业实务操作中所遇到的特殊问题进行了明确规定，为企业在日后所得税汇算清缴提供明确的指引。如：

　　第十四条

　　企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

1. 无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）  
2. 相关业务活动的合同或者协议  
3. 采用非现金方式支付的付款凭证  
4. 货物运输的证明资料  
5. 货物入库、出库内部凭证  
6. 企业会计核算记录以及其他资料  

　　
　　（第一项至第三项为必备资料）

　　不得作为税前扣除凭证

不合规发票   企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票  
不合规其他外部凭证   取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证  

　　
　　汇缴前后取得税前扣除凭证的处理

取得扣除凭证时间   扣除情况  
汇缴前取得扣除凭证   准予扣除  
汇缴已扣除，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的   自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证  
企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的   在以后年度取得符合规定的票据或证明材料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年